Malgré les spéculations selon lesquelles le gouvernement aurait relancé les projets d’introduction d’un impôt sur la fortune, le South African Revenue Service (Sars) s’est plutôt concentré sur la mise en conformité des contribuables fortunés possédant des structures financières complexes ainsi que des trusts.
Le Sars a clairement fait part de ses intentions en rétablissant le segment des particuliers fortunés (High Wealth Individual – HWI) en 2021, afin de se concentrer sur les affaires fiscales des personnes fortunées, tout en renforçant ses capacités d’enquête.
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En septembre 2022, Sars a prévenu qu’elle renforçait son attention sur les trusts suite à son analyse de la conformité fiscale des trusts et des bénéficiaires.
Grâce à ce processus, Sars a identifié d’importants cas de non-conformité, en particulier le nombre de bénéficiaires de trusts qui ne déclarent pas les distributions ainsi que les trusts non enregistrés en tant que contribuables.
Diverses mesures ont été introduites pour répondre à ces préoccupations, notamment l’amélioration de la fonction d’enregistrement.
Enregistrement des bénéficiaires effectifs
Tous les trusts doivent être enregistrés en tant que contribuables et déposer des déclarations d’impôt, mais la fonction d’enregistrement sur le système de dépôt électronique pour les trusts a posé des problèmes.
Le Sars s’attaque désormais à ce problème par le biais de la fonctionnalité d’interrogation en ligne. Le système a été amélioré en février 2023 pour permettre la saisie des détails du bénéficiaire effectif afin de se conformer aux exigences du Groupe d’action financière (GAFI – une organisation intergouvernementale visant à lutter contre le blanchiment d’argent) en matière de transparence du bénéficiaire effectif.
L’objectif est d’enregistrer tous les bénéficiaires effectifs des trusts nouvellement enregistrés.
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Le propriétaire bénéficiaire n’est pas défini dans notre loi fiscale, mais selon les directives émises par le Sars (et suivant les normes internationales), le représentant fiscal du trustee (trustee principal) est tenu d’enregistrer les informations du fondateur, des trustees, du donateur (une personne qui fait don d’actifs, de revenus ou de tout autre bien au trust par le biais d’un acte de donation ou par tout autre moyen), du protecteur et des bénéficiaires (personne ayant un intérêt direct ou conditionnel) sur le système d’interrogation en ligne.
Il convient de noter que le bénéficiaire effectif final sera toujours une personne physique. Par conséquent, si le trust a des entités/arrangements juridiques comme bénéficiaires effectifs, la personne physique ultime qui bénéficiera des actifs ou des revenus d’un trust doit être identifiée et les détails de cette personne physique doivent être divulgués.
Lorsque le trust a plus de 10 personnes physiques comme bénéficiaires effectifs, un organigramme doit être téléchargé.
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L’enregistrement des coordonnées des bénéficiaires effectifs a donc une grande portée et nécessite un important travail de datation.
Le système Sars a effectivement établi un registre de propriété effective ultime (UBO) pour les trusts en Afrique du Sud, similaire aux exigences de registre UBO déjà en place en Europe.
Déclaration des données des tiers
Le Sars exige actuellement que les banques, les institutions financières, les régimes d’aide médicale, les avocats et les agents immobiliers déclarent l’activité des contribuables à des tiers. Ce processus de déclaration permet de s’assurer que les informations relatives au contribuable sont pré-remplies dans la déclaration annuelle de revenus du contribuable.
Les différences significatives entre les distributions déclarées dans les déclarations d’impôt des bénéficiaires et les distributions du trust déclarées dans les déclarations d’impôt du trust sont à l’origine de la décision de l’ASAR d’introduire la déclaration de données par les trustees.
La première date de déclaration doit encore être promulguée, mais Sars a indiqué que la première date de déclaration sera septembre 2023.
L’objectif est que les données de tiers qui seront éventuellement rapportées dans les auto-évaluations des individus qui sont des bénéficiaires, et potentiellement utilisées pour générer des taux d’imposition effectifs pour les employeurs afin de retenir l’impôt des employés sur les distributions de fiducie des individus qui sont des employés.
Les parties prenantes se sont inquiétées du fait que la déclaration des informations sur les bénéficiaires effectifs et les distributions aux bénéficiaires par le biais des déclarations de tiers imposera une charge administrative énorme au contribuable représentatif de la fiducie (le fiduciaire principal) et aura des implications financières importantes.
Beaucoup de ces contribuables n’ont pas les moyens financiers de développer les systèmes ou d’employer des fiscalistes pour permettre ce type de soumission de données.
Proposition de budget – distribution
Conformément à l’avertissement du Sars en septembre 2022 de se concentrer sur les trusts, la Examen du budget publié mercredi indique que le gouvernement est préoccupé par la différence entre les règles couvrant le traitement fiscal normal du revenu attribué aux bénéficiaires non-résidents des fiducies et les règles couvrant le traitement fiscal des gains en capital par rapport aux bénéficiaires non-résidents.
Les bénéficiaires non-résidents sont traités différemment des bénéficiaires résidents lorsque des gains en capital sont distribués.
Les gains en capital distribués aux bénéficiaires résidents fiscaux sud-africains (au cours de la même année d’évaluation) ne sont pas soumis à l’impôt dans le trust mais sont attribués aux bénéficiaires. Cependant, les plus-values distribuées à des bénéficiaires non-résidents ne sont pas transmises aux bénéficiaires et restent imposables dans le trust et le trust est responsable du paiement de l’impôt (actuellement à un taux effectif de 36% par rapport à un taux effectif maximum de 18% lorsque la plus-value est distribuée à un bénéficiaire résident).
En revanche, pour les distributions de revenus, le principe du flow through s’applique indépendamment du fait que le bénéficiaire soit résident ou non-résident.
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Le Sars est d’avis qu’il est compliqué d’appliquer des actions de recouvrement à l’encontre de non-résidents. Pour y remédier, il est proposé d’apporter des modifications afin d’aligner les règles régissant les implications fiscales des distributions de revenus aux non-résidents sur les règles régissant les implications fiscales des distributions de gains en capital.
Il est important de comprendre que les fiduciaires ou les bénéficiaires non-résidents peuvent également avoir une obligation de déclaration dans la juridiction étrangère où le bénéficiaire est résident.
Les fiduciaires doivent s’assurer qu’une évaluation appropriée des bénéficiaires est effectuée afin de comprendre et de planifier les éventuelles conséquences fiscales sud-africaines et internationales négatives, si une distribution est effectuée.
Elzahne Henn Directeur Mazars Responsable des clients privés.
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